Закончился 2011 год и сейчас многим из нас предоставляется возможность обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на так называемые вычеты.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 ч.1 Налогового кодекса (далее НК) срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Т.е. в 2012 году можно обратиться в налоговый орган за предоставлением социального налогового вычета за 2009-2011 годы. Дата обращения налогоплательщика за вычетом значения не имеет.
Одним из видов вычетов, предусмотренных НК, является социальный налоговый вычет. Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Рассмотрим порядок возмещения части расходов на обучение.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы, учитываемые для целей налогооблажения, на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на свое обучение в образовательных учреждениях (форма обучения значения не имеет);
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей);
4) на обучение брата (сест-ры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в об-разовательных учреждениях.
Размер вычета
Вычет предоставляется в размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры) .
Тем не менее размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспе-чение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета.
Например, Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги. Таким образом, общая сумма расходов Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.
При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение.
Например, расходы Релик-това на свое обучение в вузе за год составили 85 000 руб. При этом ребенок Реликтова также обучается в вузе на очном отделении. Расходы на обучение ребенка составили 40 000 руб. Иных социальных расходов, по которым можно заявить вычет, Реликтов не осуществлял. Реликтов вправе заявить вычет по своему обучению в полной сумме, поскольку расходы на обучение ребенка не влияют на размер вычета.
Расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).
Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
Категория образовательного учреждения и его статус
Социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения .
Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.
Периоды, за которые предоставляется вычет
Применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.
Но если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.
Например, Соколов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения — три года. Предположим, в первый год обучения он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., то Соколов не сможет учесть в расходах превышение в сумме 47 000 руб.
Если вычет использован не полностью
Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Порядок получения вычета. Документы, подтверждающие право на вычет
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании налоговой декларации. Заявление на вычет представлять не нужно.
Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение. Контролирующие органы, как правило, требуют представлять:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.), которые должны содержать следующие сведения:
— Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);
— назначение платежа (плата за обучение);
— полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);
— размер уплаченной суммы, дата и номер договора на обучение;
— дата перечисления денежных средств.
2) договор на обучение;
3) лицензия, подтверждающая статус учебного заведения (если в договоре нет указания на реквизиты такой лицензии);
4) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении);
5) справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);
6) справка по форме 2-НДФЛ.
Необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Налогоплательщику достаточно заверить данные копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения.
Другие виды социальных вычетов будут рассмотрены далее.